Daňová kontrola, doměření daně, penále

Daňová kontrola je běžnou (byť podnikateli neoblíbenou) součástí daňového řízení. Je důležitá především proto, že v České republice jsou daně vybírány na základě principu samovyměření – tj. daňový subjekt sám sobě určí, jaká je jeho daňová povinnosti (musí daň vypočítat, přiznat, uhradit a doložit podklady, ze kterých vycházel). Cílem daňové kontroly je naplnění samotného základního cíle správy daní, tj. správné zjištění a stanovení daně.

Daňová kontrola je tzv. postup při správě daní, není to ani samostatné řízení ani úkon správce daně. Jedná se o ucelený soubor dílčích úkonů správce daně tvořících samostatný celek, který lze realizovat v rámci konkrétního probíhajícího daňového řízení. Daňové řízení je řízení o jedné dani za jedno zdaňovací období (např. daň z příjmu fyzických osob za zdaňovací období 2011) nebo řízení vedené ve vztahu k jednotlivé skutečnosti (neobvykle vysoký a opakovaný odpočet DPH).

Věcný rozsah daňové kontroly je dán stanovením cíle daňové kontroly – mohou se prověřit všechny druhy daní a peněžitých plnění zákonem označených jako clo nebo poplatek. Daňovou kontrolou může být prověřována i daňová ztráta, daňový bonus nebo uplatněný nárok na odpočet daně z přidané hodnoty. Předmětem daňové kontroly nikdy není pouhá kontrola účetnictví, neboť daňovou kontrolu nelze rozšiřovat na prověřování účetních záležitostí (to spadá do správního řádu soudního).

Doměření daně navazuje na výsledky daňové kontroly a jedná se případ, kdy je zjištěno, že daňový subjekt zaplatil nižší daň, než odpovídá skutečnosti (která vyšla najevo při kontrole). Penále z doměřené daně je 20 %, přičemž nezávisí na tom, kdy doměřená daň vznikla. Dále je daňový subjekt povinen zaplatit úrok z prodlení za každý den opoždění s platbou daně, jistinou je aktuálně dlužná částka na dani. Úrok se počítá z repo sazby ČNB zvýšené o 14 %. (Daň doplacená na základě nedobrovolně podaného dodatečného daňového přiznání, penalizuje se zpoždění pouze úrokem z prodlení.) Zjistí-li správce daně v rámci daňové kontroly okolnosti svědčící ve prospěch podnikatele, musí je ve výsledku zohlednit. Pakliže daňový subjekt se správcem daně nespolupracuje, může správce daň určit podle pomůcek (zejm. porovnáním obdobných subjektů, výsledky předchozích let atp.).

Správce daně může vyměřit či doměřit daň po tři roky od konce zdaňovacího období, v němž vznikla daňová povinnost, nebo do tří let od vzniku daňové povinnosti u těch daní, které nemají zdaňovací období (např. daň z převodu nemovitostí). Výjimečně může být daň doměřena za deset let zpětně.

Lhůta pro vyměření či doměření daně se prodlužuje, především pokud byla zahájena daňová kontrola, podáním řádného daňového přiznání (tvrzení) nebo je-li daňovému subjektu oznámena výzva k podání řádného daňového přiznání (tvrzení).